Poin-poin berikut menyoroti sembilan konsep utama biaya yang digunakan untuk mengambil keputusan dalam bisnis. Konsepnya adalah: 1. Biaya Marginal 2. Biaya Diluar Saku 3. Biaya Diferensial 4. Biaya Sunk 5. Biaya Peluang 6. Biaya yang Dihitung (atau Nosional) 7. Biaya Penggantian 8. Biaya yang Dapat Dihindari dan Biaya yang Tidak Dapat Dihindari 9. Biaya yang Relevan dan Biaya Tidak Relevan.
Konsep Biaya # 1. Biaya Marjinal:
Biaya marjinal adalah total biaya variabel, yaitu biaya utama ditambah overhead variabel. Ini didasarkan pada perbedaan antara biaya tetap dan variabel. Biaya tetap diabaikan dan hanya biaya variabel yang dipertimbangkan untuk menentukan biaya produk dan nilai barang dalam proses dan barang jadi.
Konsep Biaya # 2. Biaya Di Luar Saku:
Ini adalah bagian dari biaya yang melibatkan pembayaran kepada pihak luar, yaitu menimbulkan pengeluaran tunai dibandingkan dengan biaya seperti penyusutan, yang tidak melibatkan pengeluaran tunai. Biaya tersebut relevan untuk penetapan harga selama resesi atau ketika keputusan membuat atau membeli akan dibuat.
Konsep Biaya # 3. Biaya Diferensial:
Perubahan biaya karena perubahan tingkat aktivitas atau pola atau metode produksi dikenal sebagai biaya diferensial. Jika perubahan meningkatkan biaya, itu akan disebut biaya tambahan. Jika ada penurunan biaya akibat penurunan output, perbedaannya dikenal sebagai biaya penurunan.
Konsep Biaya #4. Sunk Cost:
Biaya hangus adalah biaya yang tidak dapat dipulihkan dan disebabkan oleh pengabaian pabrik sepenuhnya. Ini adalah nilai tertulis tanaman terbengkalai dikurangi nilai sisa. Biaya tersebut bersifat historis yang terjadi di masa lalu dan tidak relevan untuk pengambilan keputusan dan tidak terpengaruh oleh kenaikan atau penurunan volume.
Dengan demikian, pengeluaran yang telah terjadi dan tidak dapat dipulihkan dalam suatu situasi diperlakukan sebagai sunk cost. Untuk mengambil keputusan manajerial dengan implikasi masa depan, sunk cost adalah biaya yang tidak relevan. Jika harus diambil keputusan untuk mengganti pabrik yang ada, maka nilai buku pabrik dikurangi nilai sisa (jika ada) akan menjadi sunk cost dan menjadi biaya tidak relevan untuk pengambilan keputusan penggantian pabrik yang ada.
Sunk cost tidak terpengaruh oleh kenaikan atau penurunan volume. Contoh biaya tersebut termasuk aset tetap yang disusutkan, biaya pengembangan yang sudah dikeluarkan, dll.
Konsep Biaya # 5. Biaya Peluang:
Ini adalah pendapatan alternatif semaksimal mungkin yang mungkin diperoleh jika kapasitas atau layanan produktif telah digunakan untuk beberapa penggunaan alternatif. Dengan kata sederhana, itu adalah keuntungan, secara terukur, yang telah hilang karena tidak menggunakan fasilitas seperti yang direncanakan semula.
Misalnya, jika gedung milik sendiri diusulkan untuk digunakan untuk suatu proyek, kemungkinan sewa gedung tersebut adalah biaya peluang yang harus dipertimbangkan saat mengevaluasi profitabilitas proyek.
Beberapa contoh lain dari biaya peluang adalah seperti yang diberikan di bawah ini:
(i) Biaya peluang dari dana yang diinvestasikan dalam bisnis adalah bunga yang dapat diperoleh dengan menginvestasikan dana yang digunakan dalam bisnis di tempat lain seperti di bank sebagai deposito tetap.
(ii) Biaya peluang penggunaan mesin untuk menghasilkan produk tertentu adalah penghasilan yang hilang yang mungkin terjadi jika mesin digunakan untuk memproduksi beberapa produk lain.
(iii) Biaya peluang bahan usang yang ada di perusahaan dan digunakan untuk pekerjaan tertentu adalah jumlah yang dapat direalisasikan dengan menjual bahan usang sebagai skrap.
Dengan demikian, biaya peluang adalah ukuran manfaat peluang yang hilang.
Ilustrasi 1:
Pak Das telah pensiun dan berencana membuka toko yang menjual perlengkapan fotografi dan bahan seni. Dia telah membayar uang muka untuk sewa toko selama satu tahun. Uang muka adalah Rs. 1.500. Tambahan pembayaran sebesar Rp. 3.000 harus dilakukan sepanjang tahun. Jika sewa dibatalkan oleh Tuan Das, uang muka sebesar Rs. 1.500 hangus.
Hasil operasi untuk tahun ini telah diperkirakan sebagai berikut:
Pak Das tidak menyisihkan biaya untuk waktunya sendiri, menganggap bisnis itu sebagai perpanjangan dari hobinya. Seorang teman bisnis menawarinya Rs. 6.000 untuk penggunaan toko selama setahun.
Diperlukan (i) Mengidentifikasi sunk cost dalam situasi pengambilan keputusan ini. Identifikasi juga biaya peluang.
(ii) Keputusan apa yang harus diambil Pak Das berdasarkan informasi yang diberikan?
Penyelesaian:
(i) Sunk cost adalah uang muka sebesar Rp. 1.500 untuk sewa. Biaya ini tidak dapat dihindari dengan tindakan apa pun di masa mendatang. Biaya peluang adalah Rs. 6.000 yang ditawarkan oleh seorang teman bisnis untuk penggunaan toko selama setahun.
(ii) Pak Das harus mengoperasikan toko dan dengan demikian akan mendapat keuntungan sebesar Rs. 8.600 seperti gambar di bawah ini:
Ilustrasi 2:
Modern Specialties Ltd. sedang mempertimbangkan produksi lini produk baru. Lini produk ini dapat diproduksi dengan peralatan yang ada, dan satu-satunya pengaruh lini produk ini terhadap biaya overhead manufaktur adalah meningkatkan biaya persediaan dan bahan penolong sebesar Rs. 18.000.
Jika lini produk ini tidak diproduksi, diperkirakan lini lain dapat diproduksi dan dijual. Lain waktu harus menyumbangkan laba tambahan setiap tahun sebesar Rs. 12.000.
Lini produk baru yang dipertimbangkan harus menghasilkan hasil berikut setiap tahun:
Yg dibutuhkan:
(i) Mengidentifikasi sunk cost
(ii) Haruskah Modern Specialties Ltd. memproduksi lini produk baru yang sedang dipertimbangkan? Tampilkan perhitungan. Identifikasi biaya peluang.
Solusi :
(i) Semua biaya overhead manufaktur, kecuali persediaan dan bahan pembantu, merupakan biaya hangus.
Biaya hangus tercantum di bawah ini:
(ii) Jalur yang sedang dipertimbangkan harus diproduksi karena memiliki keunggulan dibandingkan jalur lain seperti yang ditunjukkan di bawah ini:
Biaya peluang adalah tambahan laba bersih sebesar Rs. 12.000 yang dapat diharapkan dari lini produk lain.
Ilustrasi 3:
Tiga lini produk yang berbeda dapat diproduksi oleh Delhi Supply Company dengan peralatan yang ada di salah satu divisi. Penyusutan peralatan tahunan adalah Rp. 8.000 dan biaya tahunan pengoperasian peralatan adalah Rs. 3.000. Biaya ini tidak akan terpengaruh oleh pilihan lini produk.
Produk A diharapkan menghasilkan pendapatan penjualan sebesar Rs. 46.000 setahun dengan peningkatan biaya produksi sebesar Rs. 28.000. Produk B harus menghasilkan pendapatan penjualan Rs. 34 000 setahun dengan peningkatan biaya sebesar Rs. 11.000. Produk C harus menghasilkan pendapatan penjualan Rs. 39.000 dengan peningkatan biaya sebesar Rs. 24.000.
Yg dibutuhkan:
(i) Manakah dari ketiga lini produk yang tampaknya menawarkan potensi keuntungan terbaik berdasarkan informasi yang diberikan? Tampilkan perhitungan.
(ii) Mengidentifikasi sunk cost
(iii) Berapa biaya peluang untuk memilih lini produk terbaik saja.
Konsep Biaya # 6. Biaya yang Diperhitungkan (atau Nosional):
Biaya nosional atau biaya yang diperhitungkan adalah biaya yang bersifat nosional dan tidak melibatkan pengeluaran tunai, misalnya, sewa nosional yang dibebankan pada tempat usaha milik pemilik, bunga atas modal yang bunganya tidak dibayarkan. Ketika proyek investasi modal alternatif sedang dievaluasi, perlu untuk mempertimbangkan bunga yang diperhitungkan pada modal sebelum keputusan diambil untuk proyek mana yang paling menguntungkan.
The Chartered Institute of Management Accountants, London, mendefinisikan biaya nosional sebagai “nilai manfaat di mana tidak ada biaya aktual yang dikeluarkan.” Meskipun biaya tersebut tidak melibatkan pengeluaran kas tetapi dipertimbangkan saat membuat keputusan manajerial. Contoh biaya tersebut adalah: sewa nosional yang dibebankan pada tempat usaha yang dimiliki oleh pemilik, bunga atas modal yang bunganya belum dibayarkan.
Ketika proyek modal alternatif sedang dievaluasi, perlu untuk mempertimbangkan bunga yang diperhitungkan pada modal sebelum keputusan diambil untuk proyek mana yang paling menguntungkan.
Konsep Biaya # 7. Biaya Penggantian:
Ini adalah biaya di mana mungkin ada pembelian aset atau material yang identik dengan yang diganti atau dinilai kembali. Ini adalah biaya penggantian dengan harga pasar saat ini.
Konsep Biaya # 8. Biaya yang Dapat Dihindari dan Biaya yang Tidak Dapat Dihindari:
Biaya yang dapat dihindari adalah biaya yang dapat dihilangkan jika produk atau departemen tertentu yang terkait langsung dengannya, dihentikan. Misalnya, gaji pegawai yang bekerja di departemen tertentu dapat dihilangkan, jika departemen tersebut dihentikan.
Biaya yang tidak dapat dihindari adalah biaya yang tidak dapat dihilangkan dengan penghentian suatu produk atau departemen. Misalnya, gaji manajer pabrik atau sewa pabrik tidak dapat dihilangkan meskipun suatu produk dihilangkan.
Konsep Biaya # 9. Biaya Relevan dan Biaya Tidak Relevan:
Biaya yang relevan dengan keputusan disebut biaya relevan. Biaya masa lalu umumnya bukan biaya relevan karena merupakan biaya hangus atau biaya yang sudah dikeluarkan. Dengan demikian, nilai buku aset atau penyusutan yang dibebankan pada akun sehubungan dengan aset bukanlah biaya yang relevan. Di sisi lain, penurunan nilai jual kembali suatu aset sebagai akibat dari penggunaannya, serta biaya operasional yang dikeluarkan untuk menggunakan aset tersebut merupakan biaya relevan.
Demikian pula dalam kasus bahan yang digunakan secara teratur, biaya yang relevan adalah biaya penggantiannya dan bukan nilai buku atau nilai realisasinya. Untuk bahan yang tidak biasa digunakan; nilai realisasi adalah biaya yang relevan. Jika memungkinkan untuk menggunakan bahan tidak bergerak ini sebagai pengganti bahan lain, nilai bahan tidak bergerak yang diganti adalah biaya relevan dari bahan tidak bergerak tersebut.
Biaya relevan dari setiap sumber daya yang langka (misalnya tenaga kerja) adalah biaya langsung dari penggunaan sumber daya ditambah kontribusi yang diperoleh oleh sumber daya tersebut pada penggunaan sumber daya alternatif yang paling menguntungkan. Dalam pengertian ini biaya yang relevan adalah biaya peluang.
Umumnya biaya yang relevan adalah biaya masa depan yang diharapkan relevan dengan keputusan dan mereka berbeda di antara alternatif yang berbeda.
Ilustrasi 4:
ACE Ltd. memiliki persediaan 5.000 unit produk yang tersisa dari produksi tahun lalu. Model ini tidak lagi diminati. Dimungkinkan untuk menjualnya dengan harga lebih murah melalui saluran distribusi normal. Alternatif lainnya adalah meminta seseorang untuk mengambilnya atas dasar “sebagaimana adanya”. Alternatif terakhir akan menelan biaya perusahaan Rs. 5.000.
Perusahaan memproduksi 2.40.000 unit produk tahun lalu, ketika biaya per unit adalah sebagai berikut:
Yg dibutuhkan:
Haruskah perusahaan membuang barang atau menjualnya dengan harga lebih murah? Jika Anda menyarankan yang terakhir, berapa harga minimum yang akan Anda rekomendasikan?
Solusi :
Perhitungan Harga Minimum yang Direkomendasikan untuk Produk Usang:
Poin-poin berikut akan dipertimbangkan untuk merekomendasikan harga minimum:
(i) Biaya historis sebesar Rs. 11,50 per unit dari 5.000 unit produk yang diproduksi tahun lalu (yang tidak lagi diminati) adalah biaya tidak relevan menjadi biaya hangus. Oleh karena itu, biaya ini tidak akan dipertimbangkan untuk merekomendasikan harga minimum.
(ii) Jika produk ini dijual di pasar melalui saluran distribusi normal dengan harga yang lebih murah, maka akan melibatkan biaya penjualan dan distribusi variabel sebesar Rs. 3 per unit. Ini akan menjadi pertimbangan untuk menentukan harga minimum.
(iii) Jika barang-barang tersebut disingkirkan dan seseorang diminta untuk mengambilnya atas dasar “sebagaimana adanya”, perusahaan harus mengeluarkan Rs. 5.000 lebih dari 5.000 unit yaitu Re. 1 per unit.
Mempertimbangkan sudut pandang (ii) dan (iii), barang harus dijual melalui saluran distribusi normal yang akan melibatkan biaya diferensial sebesar Rs. 2 (yaitu Rs. 3 – Re. 1) per unit. Oleh karena itu, harga minimum yang disarankan adalah lebih dari Rs. 2 per unit agar dapat menambah keuntungan perusahaan.
Ilustrasi 5:
Mahila Griha Udyog Industries sedang mempertimbangkan untuk memasok produknya – rangkaian khusus namkeens – ke department store.
Kontrak akan berlangsung selama 50 minggu, dan rinciannya diberikan di bawah ini:
Haruskah kontrak diterima jika informasi tambahan berikut dipertimbangkan?
(i) Bahan X adalah bahan usang. Itu hanya dapat digunakan pada produk lain, bahan yang tersedia di Rs. 1,35,000 (Bahan X membutuhkan beberapa adaptasi untuk digunakan dan biaya Rs. 27,000).
(ii) Bahan Y dipesan untuk beberapa produk lain yang tidak lagi diperlukan. Sekarang memiliki nilai sisa Rs. 2,10,000.
(iii) Tenaga kerja terampil dapat bekerja pada kontrak lain yang saat ini dioperasikan oleh tenaga kerja setengah terampil dengan biaya sebesar Rs. 5,70,000.
(iv) Tenaga kerja non-terampil secara khusus dipekerjakan untuk kontrak ini.
(v) Staf pengawas akan tetap ada apakah kontrak diterima atau tidak. Hanya dua dari mereka yang bisa menggantikan posisi lain yang gajinya Rs. 35.000.
(vi) Overhead dibebankan sebesar 200% dari tenaga kerja terampil. Hanya Rp. 1,25.000 akan dapat dihindari, jika kontrak tidak diterima.
Laba bersih setelah menerima kontrak = Rs. 3,35.000 – Rp. 1,83,000 = Rp. 1,52,000. Kontrak harus diterima karena memberikan keuntungan bersih sebesar Rs. 1,52,000.
Catatan Kerja:
(1) Bahan Y dipesan untuk beberapa produk lain yang tidak lagi diperlukan tetapi pembayaran untuk bahan tersebut harus dilakukan. Oleh karena itu, biayanya relevan tetapi biaya relevan adalah nilai sisa Rs. 1,35.000 yang dapat direalisasikan.
(2) Biaya tenaga kerja terampil Rs. 5,70,000 adalah biaya tambahan untuk perusahaan karena kontrak ini. Ini adalah biaya penggantian tenaga kerja setengah terampil oleh tenaga kerja terampil.
(3) Rp. 35.000 yang dibayarkan sebagai gaji kepada dua anggota staf pengawas yang dapat menggantikan posisi lain adalah biaya yang relevan untuk kontrak tersebut.
(4) Biaya overhead yang dapat dihindari Rs. 1,25.000 adalah biaya yang relevan dengan kontrak dan dengan demikian telah ditambahkan ke biaya kontrak.
