Penyerapan Overhead Tetap pada Kapasitas Normal!
Kita telah melihat bahwa pemulihan overhead—pabrik, kantor, dan penjualan—sangatlah penting. Pertanyaannya adalah apakah biaya overhead ini harus dimasukkan ke dalam lembar biaya berdasarkan keluaran aktual atau perkiraan pada tahun yang bersangkutan atau berdasarkan keluaran normal perusahaan sehubungan dengan kapasitas perusahaan.
Pada awalnya tampak adil bahwa pemulihan harus berdasarkan output aktual atau perkiraan karena biaya yang dikeluarkan selama satu tahun seharusnya untuk output tahun itu.
Tapi mari kita lihat lembar biaya imajiner berikut:
(a) Menampilkan lembar biaya berdasarkan output aktual 40.000 unit dan
(b) Menampilkan lembar biaya berdasarkan output kapasitas normal 50.000 unit.
Jika kita andaikan lebih lanjut harga jual yang diperoleh di pasar hanya Rs. 23,00 per unit, margin keuntungan bersih dalam kasus pertama adalah Rs.1,00 menghasilkan total Rs. 40.000 untuk produksi dan penjualan Rs. 40.000 unit. Tetapi jika kita mempertimbangkan lembar biaya (b), laba per unit adalah Rs. 3,00 dan keuntungan untuk 50.000 unit seharusnya Rs. 1,50,000.
Namun, jika sebenarnya 40.000 unit diproduksi dan dijual, keuntungannya hanya 40.000 seperti yang ditunjukkan oleh angka berikut:
Intinya adalah, bagaimanapun, jika 50.000 unit diproduksi dan dijual, akan ada keuntungan sebesar Rs. 1, 50.000 dan karenanya pengurangan keuntungan sebesar Rs. 1, 10.000 harus diletakkan di pintu pengurangan output sebesar 10.000 unit. Ini adalah ukuran kerugian karena kemalasan. Setelah memastikan biayanya (yang tidak akan kita ketahui jika kita menyiapkan lembar biaya hanya berdasarkan output aktual), tinggal mencari tahu mengapa kemalasan itu muncul.
Mungkin karena kelambanan manajer penjualan dalam mendapatkan pesanan atau mungkin karena beberapa kemacetan di pabrik atau salah urus lainnya, katakanlah, tidak tersedianya bahan baku.
Perbedaan keuntungan yang ditunjukkan oleh kedua kasus di atas dapat dijelaskan sebagai berikut:
Rp. 80.000, overhead tetap tidak diperoleh kembali, adalah biaya kemalasan. Ini juga dapat dihitung sebagai persentase biaya tetap dari kapasitas menganggur.
Keuntungan Menentukan Biaya Berdasarkan Kapasitas Normal:
Berikut ini adalah keuntungan menyiapkan lembar biaya, dll., berdasarkan kapasitas normal daripada berdasarkan output aktual:
(a) Objek penetapan biaya adalah untuk mencerminkan perubahan dalam metode manufaktur atau efisiensi. Jika biaya dibagi berdasarkan output aktual, biaya per unit akan berfluktuasi tetapi sama sekali tidak terkait dengan perubahan efisiensi dalam proses manufaktur. Biaya pekerjaan harus sama terlepas dari jumlah pekerjaan yang dilakukan di pabrik; dan laba atau rugi yang dihasilkan dari perubahan tingkat output itu sendiri harus dipisahkan dari laba atau rugi yang terkait dengan efisiensi atau inefisiensi produksi.
Seperti yang ditunjukkan di atas, biaya kemalasan atau keuntungan tak terduga karena pesanan yang terlalu terburu-buru dapat diketahui hanya jika biaya dipastikan berdasarkan kapasitas normal. Biaya atau keuntungan tak terduga seperti itu memiliki tempat yang tepat dalam laporan laba rugi dan bukan sebagai bagian dari biaya produksi.
(b) Jika harga jual didasarkan pada biaya dan jika biaya ditentukan berdasarkan output aktual, jelaslah bahwa harga yang tinggi akan tetap ketika output rendah, biaya menjadi tinggi. Seperti yang mungkin terjadi pada periode depresi ketika harga harus diturunkan. Selama periode booming, ketika terjadi serbuan pesanan, biaya berdasarkan output aktual akan rendah dan karenanya harga akan tetap rendah yang tidak perlu.
(c) Tidak dapat dikatakan bahwa jika, katakanlah, sebuah pabrik hanya bekerja setengah dari kapasitasnya, outputnya menimbulkan semua biaya. Paling-paling, selain biaya variabel, dapat dikatakan hanya menyebabkan setengah dari biaya konstan (separuh lainnya dikeluarkan untuk menjaga agar pabrik tetap hidup untuk bekerja ketika output normal dapat dicapai). Biaya sebuah artikel harus benar-benar mencerminkan hal ini dan jika kita membebankan semua biaya konstan ke output aktual, biaya per unit akan dinaikkan.
Sejauh stok tidak terjual, nilai inventaris akan meningkat. Dalam ilustrasi yang diberikan di atas biaya per unit atas dasar 40.000 unit adalah Rs. 18,50 dan atas dasar 50.000 unit adalah Rs. 17.00. Jika yang pertama diadopsi, stok yang tidak terjual akan dihargai Rs. 18,50 per satuan. Tidak dapat dikatakan atau dipertahankan bahwa ketika produksi menurun, nilai stok yang tidak terjual naik. Ini akan terjadi jika Rs. 18.50 bukannya Rs. 17.00 diadopsi untuk penilaian penutupan saham.
Apa itu Kapasitas Normal?
Kapasitas normal bergantung pada keputusan manajemen tentang kapasitas pabrik dengan mempertimbangkan perkiraan permintaan—lebih rendah dari keduanya. Misalkan perkiraan permintaan untuk suatu produk adalah 50.000 sedangkan pabrik tersedia dengan kapasitas 55.000 unit atau 45.000 unit. Jika dipasang pabrik ukuran besar, kapasitasnya diperhitungkan menjadi 50.000 unit; jika pabrik ukuran lebih kecil dipasang, kapasitasnya menjadi 45.000 unit.
Keputusan tersebut jelas merupakan keputusan satu kali dan, oleh karena itu, kapasitas normal tidak berubah dari waktu ke waktu, tetapi jika pabrik di luar kendali seseorang datang untuk beroperasi, kapasitas tersebut dapat dianggap telah dikurangi untuk sementara. Misalkan dalam contoh di atas, pembangkit berukuran lebih besar dipasang tetapi terjadi pemadaman listrik sebesar 40 persen selama satu tahun. Kapasitas untuk tahun itu harus dianggap 33.000 unit yaitu, 60 persen dari 55.000.
