Laporan Proyek Perusahaan Asing Terkendali (CFC)

Laporan proyek eksklusif tentang Perusahaan Asing Terkendali (CFC). Laporan proyek ini akan membantu Anda mempelajari tentang:- 1. Pengantar Perusahaan Asing Terkendali (CFC) 2. Undang-undang CFC 3. Arti 4. Berbagai Negara 5. Komentar.

Isi:

1. Laporan Proyek Pengenalan Perusahaan Asing Terkendali (CFC)
2. Laporan Proyek tentang Legislasi CFC
3. Laporan Proyek Arti Controlled Foreign Corporation (CFC)
4. Laporan Proyek Controlled Foreign Corporation (CFC) di Berbagai Negara
5. Laporan Proyek tentang Komentar tentang Korporasi Asing Terkendali (CFC)

1. Laporan Proyek Pengenalan Perusahaan Asing Terkendali (CFC):

Penghasilan yang bersumber dari luar negeri biasanya dikenakan pajak setelah diperoleh atau diterima sebagai penghasilan di negara tempat tinggal penerima. Oleh karena itu, dimungkinkan untuk menangguhkan (atau menghindari) pajak atas pendapatan dividen luar negeri sampai dipulangkan, misalnya dengan tidak mengumumkan dividen atau menerimanya di entitas perantara yang berlokasi di yurisdiksi bebas pajak atau pajak rendah.

Sementara perjanjian belanja terutama mempengaruhi pajak yang terutang atas penghasilan bukan penduduk di Negara sumber, penangguhan pajak menghindari pengenaan pajak saat ini atas pendapatan dividen luar negeri penduduk di dalam negeri. Banyak negara tempat tinggal menganggap penangguhan pajak ini sebagai hilangnya pendapatan pajak yang tidak dapat dibenarkan. Selain itu, memberikan keuntungan pajak bagi penduduk yang berinvestasi di luar negeri dibandingkan mereka yang berinvestasi di rumah.

Ada beberapa negara yang mencegah penduduknya mengumpulkan dana di luar negeri melalui pembatasan kontrol devisa. Karena negara-negara semakin melonggarkan aturan kontrol devisa mereka, banyak dari mereka telah memberlakukan aturan korporasi asing yang dikontrol (“aturan CFC”) untuk memastikan bahwa tidak ada penangguhan pajak atas pendapatan asing.

Di bawah aturan CFC, undang-undang domestik secara efektif memperluas aturan pajak tempat tinggal ke penghasilan. Ini mensyaratkan bahwa pajak yang harus dibayar atas keuntungan luar negeri, apakah didistribusikan atau tidak, dibayar saat ini di dalam negeri oleh penduduknya.

Negara-negara yang telah memberlakukan legislasi CFC secara komprehensif masih relatif terbatas (kurang dari 30 negara). Ada negara-negara tertentu yang menerapkan peraturan CFC yang dimodifikasi sebagai ketentuan surga anti pajak.

Sementara aturan CFC melawan hilangnya pendapatan pajak oleh negara tempat tinggal karena penangguhan pajak di entitas asing yang dikendalikan, ketentuan anti-haven juga menyerang pemotongan pajak yang diklaim untuk biaya yang tidak dapat dibenarkan di negara sumber (terlepas dari kontrol). Dalam kedua kasus tersebut, tindakan anti-penghindaran dimaksudkan untuk mencegah pengikisan basis pajak karena yurisdiksi pajak rendah atau suaka pajak.

Aturan CFC mungkin merupakan hasil dari berbagai tujuan pajak.

Mereka dapat diterapkan:

(a) Menghentikan pengalihan penghasilan kepada perusahaan bukan penduduk terkait;

(b) Untuk mendukung undang-undang antipenghindaran lainnya; atau

(c) Untuk mengejar kebijakan netralitas ekspor modal.

Perundang-undangan CFC mungkin tidak dianggap perlu di negara-negara yang mengikuti prinsip netralitas impor modal dan memberikan pembebasan pajak untuk pendapatan sumber asing atau ingin memperluas investasi atau pasar luar negeri mereka.

Peraturan CFC mempengaruhi struktur pajak internasional (juga disebut “rezim pajak preferensial”), seperti perusahaan induk, keuangan dan royalti, kantor pusat dan pusat koordinasi, pusat distribusi, asuransi captive, dll.

2. Laporan Proyek Perundang-undangan CFC:

Undang-undang CFC menargetkan pendapatan yang diperoleh dan diakumulasikan dalam entitas bukan penduduk yang berada di bawah pengaruh atau kendali penduduk pajaknya sendiri, yang tunduk pada perpajakan di seluruh dunia. Diduga dalam situasi tersebut mereka dapat mempengaruhi kebijakan distribusi keuntungan atau repatriasi sebagai pemegang saham.

Biasanya, aturan CFC hanya berlaku untuk perusahaan asing, tetapi negara-negara tertentu memperluasnya ke bentuk usaha tetap asing (misalnya Prancis) dan perwalian (misalnya Australia, Kanada, Meksiko, Norwegia, Afrika Selatan).

Di Meksiko, ini berlaku untuk semua entitas yang diakui berdasarkan undang-undang asing. Biasanya, hanya penangguhan pendapatan jenis investasi pasif dan pendapatan “perusahaan dasar” tertentu dari perusahaan yang dikendalikan di yurisdiksi pajak rendah yang ditargetkan sebagai tindakan anti-penghindaran. Namun, ada beberapa negara yang menerapkan aturan CFC baik untuk pendapatan aktif maupun pasif.

Di negara-negara yang saat ini memiliki aturan CFC, ada banyak variasi dalam apa yang dimaksud dengan korporasi asing yang dikendalikan, bagaimana seharusnya dikenakan pajak, siapa yang harus dikenakan pajak, dan pendapatan CFC apa yang dikenakan pajak.

3. Laporan Proyek Arti Controlled Foreign Corporation (CFC):

Seperti disebutkan di atas, aturan CFC biasanya diterapkan dalam kasus di mana pemegang saham residen, secara individu atau kolektif, memiliki pengaruh atau kendali yang besar atas perusahaan asing. Kontrol dapat didasarkan pada kepemilikan ekuitas atau kontrol suara, atau kemampuan untuk berbagi keuntungan atau aset saat likuidasi.

Kontrol juga dapat berupa kontrol nominatif atau de facto. Sebagian besar yurisdiksi CFC mencakup kontrol langsung dan tidak langsung, serta kepemilikan konstruktif, melalui orang dan entitas terkait.

Tingkat persyaratan kontrol (“uji kontrol”) oleh pemegang saham residen untuk memenuhi syarat sebagai perusahaan asing yang dikendalikan sangat bervariasi.

Sebagai contoh:

(a) Lebih dari 50% ekuitas atau hak suara (yaitu kendali):

i. Semua pemegang saham residen – Jerman, Israel, Jepang, Portugal, Afrika Selatan, Inggris Raya.

1. Lima atau kurang pemegang saham residen – Kanada, Amerika Serikat.

aku ii. Pemegang saham penduduk tunggal – Brasil, Denmark, Italia, Lituania.

(b) Setidaknya 50% (yaitu pengaruh besar):

i. Semua pemegang saham residen – Finlandia, Norwegia, Swedia, Turki.

1. Lima atau kurang pemegang saham residen – Australia, Selandia Baru

aku ii. Pemegang saham penduduk tunggal – Prancis, Israel, Korea, Spanyol.

(c) Kurang dari 50% tetapi satu pemegang saham tetap memiliki pengaruh signifikan (yaitu pengaruh):

i. Pemegang saham penduduk tunggal – 40% atau lebih kepemilikan saham di Australia dan Selandia Baru: 25% atau lebih ekuitas di Denmark, Portugal dan Swedia; setidaknya 5% ekuitas dengan investasi minimal 50% kontrol ekuitas melalui grup perusahaan di Prancis.

Uji pengendalian dapat diterapkan pada akhir tahun pajak perusahaan asing, atau pada setiap titik waktu dalam tahun tersebut (Contoh: Selandia Baru, Inggris Raya, dan Amerika Serikat). Swedia menggunakan kalender akhir tahun.

Selandia Baru mendasarkannya pada rata-rata tanggal kalender triwulanan. Di Amerika Serikat, anak perusahaan asing harus menjadi CFC untuk jangka waktu 30 hari tanpa gangguan dalam satu tahun pajak. Di Inggris Raya, uji kontrol berlaku setiap saat sepanjang tahun.

Apa yang Dikenakan Kena Pajak sebagai Penghasilan yang Diatribusikan?

Aturan CFC hanya berlaku untuk pendapatan yang dapat diatribusikan dari perusahaan asing yang dikendalikan. Oleh karena itu, tidak semua transaksi dapat tunduk pada undang-undang CFC.

Dua metode dasar yang digunakan untuk menentukan pendapatan yang dapat diatribusikan adalah:

(a) “Pendekatan lokasi atau yurisdiksi” atau

(b) “pendekatan transaksional”.

(a) Pendekatan yurisdiksi lokasional atau yang ditunjuk:

Metode ini menargetkan pendapatan perusahaan atau entitas yang dikendalikan asing di yurisdiksi tertentu atau dengan pajak rendah. Negara dapat ditentukan di bawah daftar putih (disetujui) atau daftar hitam (tidak disetujui), atau bahkan daftar abu-abu. Sebagai alternatif, pendekatan “tarif pajak yang sebanding” dapat digunakan untuk mengidentifikasi negara-negara dengan pajak rendah.

Beberapa negara membandingkan tarif pajak luar negeri yang efektif dengan tarif efektif mereka sendiri, sebagaimana dihitung atas pendapatan yang serupa berdasarkan prinsip pajak mereka. Aturan CFC kemudian berlaku untuk negara-negara yang memiliki tarif pajak efektif sama atau di bawah tarif minimum yang ditentukan, atau di bawah persentase tetap dari tarif domestik efektif atau menurut undang-undang.

(b) Pendekatan transaksional:

Metode ini menargetkan pendapatan “tercemar” tertentu dari perusahaan asing yang dikendalikan. Umumnya, tainted income terdiri dari pendapatan pasif, dan pendapatan aktif tertentu tertentu. Pendapatan tercemar (sebagaimana didefinisikan) dikaitkan dengan pemegang saham domestik, tunduk pada pengecualian. (Contoh: Kanada, Amerika Serikat).

Di negara-negara tertentu, seluruh pendapatan CFC dikaitkan dengan pemegang saham domestik (“pendekatan entitas” atau pendekatan “semua atau tidak sama sekali”), kecuali jika CFC dikecualikan. Dengan demikian, baik tainted (misalnya pendapatan pasif dan dasar perusahaan) maupun pendapatan non-tainted (misalnya pendapatan aktif) dikaitkan dengan pemegang saham residen, kecuali pendapatan tainted kurang dari persentase yang ditentukan.

Lainnya hanya menargetkan pendapatan yang tercemar di bawah pendekatan transaksional dan mengecualikan pendapatan yang tidak tercemar. Beberapa negara menerapkan uji ganda: pendekatan yurisdiksi pertama-tama mendefinisikan negara-negara yang ditunjuk, dan kemudian pendekatan transaksional digunakan untuk mengaitkan “penghasilan tercemar” sebagai kena pajak saat ini.

Bagaimana Penghasilan yang Diatribusikan Dikenakan Pajak?

Negara domisili biasanya mensyaratkan penghitungan penghasilan yang diatribusikan di bawah peraturan pajak domestiknya sendiri untuk atribusi kepada wajib pajak penduduknya. Bagian pro rata dari pendapatan yang tidak dibagikan (seluruhnya atau sebagian) dari CFC termasuk dalam pendapatan wajib pajak penduduk.

Pendapatan yang dikaitkan dapat diperlakukan sama dengan pendapatan yang diperoleh secara langsung dan mempertahankan karakternya seperti pada perusahaan asing di bawah pendekatan “melihat melalui” atau diperlakukan sebagai penerimaan dividen yang dianggap (Contoh: Prancis, Jerman, Israel, Korea Selatan, dan Amerika Serikat). Serikat).

Ini dapat ditambahkan ke penghasilan kena pajak lainnya dari wajib pajak atau dikenakan pajak secara terpisah dengan tarif pajak reguler atau khusus (Contoh: Jerman, Israel, dan Italia). Pendapatan terkait dari setiap CFC biasanya dihitung secara terpisah dan dikonversi dengan nilai tukar rata-rata atau akhir tahun. Pajak luar negeri yang dibayarkan oleh CFC biasanya dikurangi melalui kredit pajak atau pengurangan biaya.

Dividen selanjutnya yang diterima dari pendapatan yang diatribusikan sebelumnya dikecualikan, dikecualikan atau dikurangkan. Sebagai alternatif, pajak yang telah dibayarkan sebelumnya dapat dikembalikan atau kredit diberikan untuk pajak tersebut. Beberapa negara tidak mengizinkan penyesuaian apa pun untuk laba yang dikaitkan dalam menghitung keuntungan modal atas penjualan saham CFC selanjutnya.

Penanganan kehilangan CFC juga sangat bervariasi. Biasanya, tidak ada pengurangan yang diberikan untuk kerugian yang dikaitkan tetapi dapat dibawa ke depan untuk mengimbangi pendapatan CFC di masa mendatang. Beberapa negara mengizinkan konsolidasi kerugian dan keuntungan CFC atau mengizinkan kompensasi terhadap keuntungan perusahaan induk di negara tempat tinggal (Contoh: Denmark).

Siapa yang Dikenakan Pajak atas Penghasilan yang Diatribusikan?

Umumnya, pemegang saham residen harus memiliki persentase minimum saham CFC sebelum aturan atribusi berlaku untuknya (“tes kepemilikan”). Uji kepemilikan seringkali mencakup kepemilikan saham langsung, tidak langsung, dan konstruktif.

Kepemilikan saham minimum biasanya 10%, tetapi bisa bervariasi dari tingkat yang dapat diabaikan hingga 50%. Denmark dan Inggris menerapkan aturan CFC hanya untuk perusahaan. Di negara lain, rezim CFC seringkali berlaku untuk semua pemegang saham, termasuk individu, perusahaan, dan pembayar pajak lainnya.

Di negara tertentu (Contoh: Brasil, Indonesia, Afrika Selatan, Turki), pendapatan dari anak perusahaan asing yang dimiliki 50% atau lebih dianggap didistribusikan dan dikenakan pajak saat ini, kecuali dikecualikan secara khusus.

Penerapan aturan CFC juga bergantung pada tanggal akuntansi yang berlaku di bawah uji kepemilikan. Banyak negara menerapkan aturan hanya jika saham dimiliki pada hari terakhir tahun pajak perusahaan asing.

Di Prancis, aturan CFC juga berlaku jika persyaratan kepemilikan dipenuhi setidaknya selama 183 hari dalam tahun pajak. Selandia Baru menggunakan tanggal pengukuran triwulanan. Kerajaan Inggris menerapkan tes kepemilikan setiap saat selama tahun pajak. Swedia mengikuti akhir tahun kalender untuk uji kepemilikan.

Pendapatan yang diatribusikan dibagi secara pro rata kepada wajib pajak penduduk yang dikenakan pajak CFC, berdasarkan kepentingan kepemilikan mereka. Saham yang dimiliki secara langsung atau tidak langsung oleh mereka disertakan, tetapi saham yang dimiliki secara konstruktif biasanya dikecualikan.

Wajib pajak harus melaporkan dan membayar pajak atas bagian mereka dari penghasilan yang diatribusikan. Penghasilan sepanjang tahun biasanya diatribusikan kepada mereka bahkan jika saham tersebut dimiliki untuk sebagian tahun.

Penghasilan Apa yang Dikecualikan berdasarkan Aturan CFC?

Dengan sangat sedikit pengecualian, sebagian besar negara memberikan pengecualian dari aturan CFC. Banyak negara yang menggunakan pendekatan transaksi mengecualikan pendapatan tertentu dari transaksi yang melibatkan pendapatan bisnis aktif sebagai pendapatan tidak tercemar, tunduk pada aturan de minimis untuk pendapatan tercemar.

Di bawah pendekatan entitas, umumnya, pendapatan bisnis aktif dikecualikan. Namun, pengecualian berlaku untuk CFC itu sendiri dan bukan untuk pendapatannya. Jika berlaku, tidak ada pendapatan CFC yang dikaitkan dengan pemegang saham penduduk.

Beberapa negara menerapkan lebih dari satu metode pengecualian.

Pengecualian ini biasanya mengikuti satu atau lebih kriteria berikut:

i. Pengecualian distribusi: CFC mendistribusikan persentase tertentu dari pendapatannya setiap tahun (Inggris Raya).

1. Pengecualian pendapatan aktif: CFC memperoleh pendapatan aktif terutama dari aktivitas bisnis asli dan memiliki keberadaan bisnis di negara tersebut (Contoh; Australia, Kanada, Finlandia, Prancis, Jepang, Hungaria, Korea, Meksiko, Portugal, Inggris Raya, Venezuela).

aku ii. Pembebasan motif: CFC tidak didirikan dengan motif untuk menghindari atau menangguhkan pajak yang seharusnya dibayarkan di negara tempat tinggal pemegang saham. (Contoh; Inggris Raya, Amerika Serikat).

1. Pengecualian yang diperdagangkan secara publik: saham CFC terdaftar di bursa saham yang diakui (Contoh: Inggris Raya).
2. Aturan de minimis: total atau atribut pendapatan CFC di bawah jumlah minimum, atau bagian pro rata dari pendapatan tersebut tidak melebihi persentase tertentu dari total pendapatan CFC (Contoh: Australia, Kanada, Jerman, Korea, Spanyol, Turki, Inggris, dan Amerika Serikat).

Aturan yang berlaku untuk perusahaan induk asing yang dikendalikan oleh perusahaan asing juga bervariasi. Misalnya, di Prancis, perusahaan induk asing yang dikenai pajak berdasarkan aturan CFC diperlakukan sebagai perusahaan domestik dan, jika memenuhi syarat, akan memenuhi syarat untuk pengecualian partisipasi atas pendapatan dividennya.

Di Jepang, perusahaan induk asing dapat memegang saham di perusahaan lain dan menerima dividen, dan pendapatan tersebut tidak akan dapat diatribusikan selama itu bukan bisnis utama CFC. Inggris Raya memuat aturan khusus untuk memegang perusahaan di bawah pengecualian bisnis aktif.

Umumnya, perusahaan induk harus dikecualikan jika mereka tidak digunakan untuk mengalihkan pendapatan dari sumber domestik atau digunakan untuk mengakumulasi pendapatan pasif.

4. Laporan Proyek Controlled Foreign Corporation (CFC) di Berbagai Negara:

(a) Negara Anggota OECD:

Australia:

Aturan CFC berlaku untuk pendapatan perusahaan asing, kemitraan dan perwalian yang dikendalikan secara langsung atau tidak langsung oleh entitas Australia. Sebuah perusahaan asing dikendalikan jika sekelompok penduduk Australia yang terdiri dari lima atau lebih sedikit mengendalikan 50% atau lebih perusahaan dan masing-masing dari mereka memiliki setidaknya 1% kendali (“tes kendali ketat”).

Alternatifnya, lima atau kurang penduduk mungkin tidak memiliki 50% atau lebih dari perusahaan asing tersebut tetapi memiliki kendali efektif atas perusahaan tersebut (“uji kendali de facto subyektif”). Uji kontrol de facto dapat dilakukan tanpa memiliki kepentingan finansial apa pun di perusahaan asing.

Aturan CFC juga berlaku jika satu pemegang saham penduduk memiliki 40% atau lebih kepentingan di perusahaan asing, asalkan tidak dikendalikan oleh pemegang saham non-terkait yang tersisa (“pengujian kontrol de facto objektif”).

Di bawah uji kepemilikan, aturan CFC hanya berlaku untuk wajib pajak penduduk Australia jika dia memiliki setidaknya 10% ekuitas di CFC, atau jika dia memiliki setidaknya 1% saham sebagai salah satu dari lima anggota grup (“kontrol de facto ”).

Dalam kasus seperti itu, wajib pajak harus memasukkan bagian pro ratanya dari penghasilan yang dapat diatribusikan untuk periode akuntansi CFC sebagai penghasilan kena pajak dalam surat pemberitahuan pajaknya. Kepemilikan dihitung sebagai persentase tertinggi dari kepemilikan ekuitas, kontrol suara atau hak distribusi atas likuidasi.

Tes kontrol dan kepemilikan harus dipenuhi pada hari terakhir tahun pajak perusahaan asing, dan termasuk kepemilikan tidak langsung dan konstruktif. Kontrol dan kepemilikan dapat dilakukan sendiri atau dengan rekanan. Istilah “rekanan” didefinisikan secara luas untuk mencakup siapa pun yang memiliki pengaruh atau kendali suara yang memadai.

Penghasilan yang dapat diatribusikan yang dikenakan pajak saat ini pada pemegang saham penduduk Australia bergantung pada (a) tes pendapatan aktif, dan (b) tempat tinggal CFC di negara yang terdaftar. Di bawah tes pendapatan aktif, aturan CFC tidak berlaku jika pendapatan tercemar tidak melebihi 5% dari omzet kotor. Tempat tinggal perusahaan asing dan pendapatan yang dapat diatribusikan di negara-negara terdaftar ditentukan dengan mengacu pada undang-undang perpajakan domestiknya sendiri.

Australia menerapkan aturan CFC berdasarkan kombinasi pendekatan yurisdiksi dan transaksional. Kecuali dikecualikan di bawah tes pendapatan aktif, perusahaan di negara-negara yang terdaftar tunduk pada aturan CFC tentang pendapatan tercemar yang ditetapkan sebagai pendapatan pasif yang dikenai pajak secara konsesi. Semua pendapatan tercemar umumnya disebabkan di negara-negara yang tidak terdaftar.

Pendapatan tercemar terdiri dari pendapatan pasif, dan pendapatan “perusahaan dasar” tertentu (yaitu penjualan pihak berelasi dan pendapatan jasa). Sekali lagi, peraturan CFC tidak berlaku di bawah “pengujian pendapatan aktif” jika perusahaan asing tersebut sebagian besar terlibat dalam memperoleh pendapatan aktif dari operasi bisnis jarak jauh.

Perusahaan Australia yang memegang setidaknya 10% ekuitas (non-portofolio) dari CFC berhak atas kredit untuk pajak dasar yang dibayarkan atas pendapatan yang dikaitkan oleh CFC. Investor portofolio berhak atas pengurangan biaya nosional untuk pajak luar negeri untuk menentukan pendapatan yang dapat diatribusikan.

Dalam kedua kasus tersebut, setiap dividen selanjutnya yang diterima dari penghasilan yang diatribusikan sebelumnya tidak dikenakan pajak sampai jumlah yang sebelumnya termasuk dalam penghasilan yang dapat dinilai dengan kredit untuk setiap pembayaran pajak pemotongan. Dalam hal dividen non-portofolio, kredit tidak langsung juga diberikan sepanjang tidak dikreditkan pada saat atribusi.

Kerugian CFC dapat dibawa ke depan tanpa batas waktu untuk mengimbangi masa depan. Mereka dikarantina menjadi empat kelas pendapatan untuk setiap CFC. Kerugian dari satu kelas atau CFC tidak dapat mengimbangi pendapatan di kelas atau CFC lain. Keuntungan modal atas penjualan saham CFC dapat dikurangi di mana perusahaan asing memiliki aset bisnis aktif yang mendasarinya dan setiap pendapatan yang tidak didistribusikan tetapi dikaitkan.

Australia juga memiliki undang-undang dana investasi asing (“FIF”) untuk pendapatan dari dana luar negeri dengan sebagian besar aset pasif, di mana peraturan CFC tidak berlaku. Penghasilan yang diperoleh dari dana tersebut saat ini dikaitkan dengan wajib pajak penduduk pro rata dengan bunganya pada akhir tahun.

Tidak ada persyaratan kepemilikan minimum, tetapi ada pengecualian de minimis jika total investasi wajib pajak di semua FIF tidak melebihi Aus. Dolar 50.000 atau 10% dari total nilai, mana yang lebih rendah.

Austria:

Tidak ada undang-undang CFC.

Belgium:

Tidak ada undang-undang CFC.

Kanada:

Kanada mengamandemen undang-undang CFC tahun 1972 tentang pendapatan properti akrual asing (“FAPI”) pada tahun 1995. Aturan FAPI mengenakan pajak wajib pajak penduduk Kanada (individu, perwalian, atau perusahaan) atas bagian pro ratanya dari pendapatan FAPI dari afiliasi asing yang dikendalikan (“ CFA”).

Korporasi bukan penduduk adalah afiliasi asing dari wajib pajak Kanada jika ia memiliki, secara langsung atau tidak langsung, setidaknya 1% dari setiap kelas sahamnya dan bersama dengan orang terkait memiliki setidaknya 10% dari saham tersebut.

Ini adalah afiliasi asing yang dikendalikan, jika lebih dari 50% saham berhak suara (kontrol de jure) dimiliki secara langsung atau tidak langsung:

(a) Oleh wajib pajak; atau

(b) Oleh wajib pajak dan empat atau kurang wajib pajak Kanada; atau

(c) Oleh tidak lebih dari empat penduduk selain wajib pajak; atau

(d) Oleh orang-orang yang tidak berurusan dengan wajib pajak; atau

(e) Oleh wajib pajak dan orang atau orang-orang yang dengannya wajib pajak tidak berurusan dengan jarak jauh.

Uji kepemilikan dan uji kontrol diterapkan pada akhir tahun pajak afiliasi asing.

Kanada mengikuti pendekatan transaksional dan menerapkan aturan FAPI pada pendapatan yang dapat diatribusikan dari semua afiliasi asing yang dikendalikan, terlepas dari tarif pajaknya.

Pendapatan yang diatribusikan termasuk pendapatan investasi pasif, pendapatan dari properti, pendapatan dari bisnis selain bisnis aktif dan setengah dari keuntungan modal dari properti selain properti yang dikecualikan, dan pendapatan bisnis tertentu tertentu dari afiliasi asing yang dikendalikan (“tainted income”).

Ini tidak termasuk pendapatan bisnis aktif dan pendapatan apa pun yang terkait dengan pendapatan tersebut. Aturan de minimis mengecualikan afiliasi asing yang dikendalikan dengan FAPI Kan. Dolar 5.000 atau kurang setahun.

FAPI dihitung berdasarkan prinsip pajak Kanada dan dikenakan pajak saat ini, terlepas dari apakah pendapatan didistribusikan. Pajak luar negeri diperbolehkan sebagai pengurang dalam menghitung pendapatan. Dividen selanjutnya yang dibayarkan dari FAPI dapat dikurangkan sepenuhnya.

Biaya saham CFC disesuaikan dengan laba yang diatribusikan tetapi ditahan untuk menghitung keuntungan modal pada penjualan berikutnya. FAPI dapat diimbangi dengan kerugian FAPI lainnya. Kerugian FAPI yang tidak terpakai dapat dibawa ke depan selama tujuh tahun dan dibawa kembali selama tiga tahun.

Kanada juga memiliki undang-undang dana investasi lepas pantai yang mengenakan pajak kepada penduduk saat ini atas pendapatan yang diatribusikan jika kepentingannya dimiliki terutama untuk tujuan penghindaran pajak. Dana tersebut harus terdiri terutama dari investasi portofolio.

Republik Ceko:

Tidak ada undang-undang CFC.

Denmark:

Denmark menerapkan peraturan CFC terhadap laba bersih dari aktivitas keuangan (“penghasilan tercemar”) dari anak perusahaan asing yang dikendalikan yang keduanya:

(a) Terutama memperoleh penghasilan yang bersifat keuangan dan

(b) Apakah “berpajak rendah”.

Istilah “terutama” terpenuhi jika setidaknya sepertiga dari total pendapatan yang disusun berdasarkan prinsip pajak Denmark terkait dengan kegiatan keuangan. Perusahaan yang bergerak terutama dalam kegiatan keuangan termasuk perusahaan investasi, bank, dan perusahaan induk.

Kriteria pajak rendah terpenuhi jika:

(i) Pajak luar negeri sebenarnya kurang dari 75% dari pajak yang harus dibayarkan atas penghasilan yang serupa di Denmark berdasarkan undang-undang domestiknya dalam tahun pajak tertentu, atau

(ii) Tarif pajak atau dasar pengenaan pajak telah dinegosiasikan atau dikenakan dengan tarif tetap yang tidak terkait dengan penghasilan aktual anak perusahaan.

Hanya penghasilan kena pajak menurut hukum Denmark yang diperlakukan sebagai penghasilan. Tidak ada daftar putih atau daftar hitam yurisdiksi pajak, tetapi yurisdiksi dengan pajak rendah adalah target utama dari peraturan ini.

Denmark menerapkan aturan CFC untuk perusahaan, individu, dan yayasan penduduk. Tidak ada tes kontrol berdasarkan kepemilikan agregat oleh pembayar pajak penduduk Denmark yang tidak terkait. Di bawah uji kepemilikan, wajib pajak harus memiliki kepemilikan langsung atau tidak langsung setidaknya 25% dari ekuitas atau memiliki lebih dari 50% hak suara di CFC bersama dengan orang atau entitas terkait.

Mereka termasuk perusahaan afiliasi yang dikendalikan, pemegang saham individu dan kerabat, dan perwalian atau yayasan. Tes ini harus dipenuhi pada tanggal akhir tahun akuntansi orang Denmark. Tidak ada pengecualian atau aturan de minimis untuk pendapatan tercemar.

Namun, aturan CFC tidak berlaku jika wajib pajak badan yang memenuhi syarat memilih konsolidasi pajak dengan perusahaan asing, yang juga mengizinkan pengurangan kerugian asing.

Aturan Denmark mensyaratkan pajak gabungan wajib atas penghasilan CFC yang dikaitkan dengan penghasilan kena pajak dari perusahaan atau orang Denmark. Hanya pendapatan tercemar yang dimasukkan dalam pengembalian pajak bersama wajib, dan, oleh karena itu, laba dibagi jika anak perusahaan memiliki pendapatan dari aktivitas non-keuangan.

Penghasilan tercemar dihitung secara pro rata dengan kepemilikan saham perusahaan Denmark untuk periode di mana perusahaan Denmark memenuhi persyaratan kepemilikan untuk perpajakan CFC.

Jika perusahaan Denmark memperoleh atau melepaskan saham apa pun selama tahun tersebut, kepemilikan saham terbesar yang dimiliki selama tahun tersebut digunakan. Jika mengurangi bagian kepemilikannya menjadi kurang dari 25% selama tahun berjalan, hanya pendapatan pro rata yang diperoleh anak perusahaan selama periode ketika memenuhi uji kepemilikan yang diatribusikan.

Kredit diberikan untuk pajak luar negeri yang dibayarkan oleh CFC atas pendapatan yang dikaitkan. Dividen selanjutnya yang dibagikan dari pendapatan yang dikaitkan sebelumnya adalah bebas pajak. Kerugian CFC tidak dapat diimbangi dengan laba perusahaan Denmark, tetapi dapat diteruskan tanpa batas waktu untuk diimbangi di masa depan terhadap laba CFC yang sama.

Finlandia:

Finlandia memperlakukan entitas asing yang berbasis di yurisdiksi dengan pajak rendah sebagai korporasi asing yang dikendalikan jika 50% atau lebih dari ekuitas atau hak suara dimiliki, secara langsung atau tidak langsung (termasuk kepemilikan konstruktif), oleh penduduk pajaknya.

Negara dengan pajak rendah adalah yurisdiksi di mana pajak luar negeri yang efektif kurang dari 60% dari pajak yang harus dibayar atas penghasilan jika diperoleh di Finlandia. Aturan CFC juga berlaku jika perusahaan asing mendapat manfaat dari preferensi atau insentif pajak yang umumnya tidak tersedia untuk semua penduduk di negara tersebut.

Seluruh pendapatan CFC untuk tahun tersebut diatribusikan kepada wajib pajak dalam negeri, yang memiliki setidaknya 10% kepemilikan ekuitas atau hak untuk mengembalikan modal, sebanding dengan kepentingan kepemilikan mereka (“pendekatan entitas”).

Kepemilikan tersebut dapat bersifat langsung, tidak langsung atau konstruktif. Uji kepemilikan dan pengendalian diterapkan pada akhir tahun pajak perusahaan asing. Pendapatan CFC dijumlahkan dengan pendapatan lain wajib pajak dalam negeri.

Aturan pengecualian mengecualikan perusahaan asing yang dikendalikan yang sebagian besar memperoleh pendapatan aktif dari kegiatan industri dan komersial tertentu (sebagaimana didefinisikan), dan perdagangan pelayaran di negara tempat mereka bertempat tinggal. Perusahaan induk perantara juga dikecualikan jika memperoleh pendapatan aktif bebas CFC dari perusahaan terkait di negara yang sama.

Aturan CFC tidak berlaku untuk perusahaan asing yang berbasis di negara perjanjian jika pajak perusahaan efektifnya secara substansial mirip dengan Finlandia. Sebagai pedoman administrasi, undang-undang mendefinisikannya sebagai tarif umum minimal 75% dari tarif pajak perusahaan di Finlandia.

Manfaat kredit pajak asing dan perjanjian, jika berlaku, diberikan untuk pajak yang dibayarkan oleh CFC. Dividen berikutnya dari pendapatan yang diatribusikan sebelumnya dikecualikan jika dibagikan dalam lima tahun ke depan.

Kerugian CFC dapat dibawa ke depan selama lima tahun untuk mengimbangi pendapatan CFC yang sama. Tidak ada keringanan yang diberikan untuk keuntungan modal atas penjualan saham CFC, kecuali berlaku pengecualian partisipasi yang berlaku untuk saham perusahaan negara perjanjian pajak.

Perancis:

Ketentuan CFC berdasarkan Pasal 209B (sebagaimana diubah pada tahun 2005) dari Kode Pajak Perancis mempengaruhi perusahaan Perancis, kemitraan yang memilih untuk dikenakan pajak sebagai perusahaan, dan cabang perusahaan asing di Perancis.

Dalam kasus tahun 2002, Mahkamah Agung Prancis memutuskan bahwa undang-undang CFC Prancis tidak sesuai dengan perjanjian pajaknya, kecuali jika ketentuan perjanjian tersebut secara khusus mengizinkan penerapannya. Berdasarkan amandemen tahun 2005 dalam undang-undang domestik, Pasal 209B tidak berlaku kecuali ada “pengaturan buatan yang menghindari undang-undang perpajakan nasional”.

Aturan CFC berlaku untuk:

(i) Cabang asing atau bentuk usaha tetap dari perusahaan Prancis, dan

(ii) Badan hukum asing dari perusahaan Prancis di mana mereka secara langsung atau tidak langsung memiliki setidaknya 50% ekuitas, hak keuangan atau hak suara (5% jika setidaknya 50% ekuitas dimiliki baik oleh perusahaan Prancis yang beroperasi secara terkoordinasi atau oleh perusahaan yang dikendalikan oleh atau mengendalikan perusahaan Prancis).

Tes kepemilikan harus dipenuhi baik pada akhir tahun fiskal entitas asing atau berlaku setidaknya 183 hari dalam tahun pajaknya.

Aturan pajak CFC saat ini adalah keuntungan yang dihasilkan oleh entitas asing yang dikendalikan, yang terletak di yurisdiksi pajak istimewa. Berdasarkan Pasal 238A Kode Pajak Prancis, rezim pajak istimewa adalah yurisdiksi dengan kewajiban pajak kurang dari 50% dari pajak perusahaan yang harus dibayar atas pendapatan serupa berdasarkan peraturan pajak Prancis.

Kelonggaran pajak sementara untuk jangka waktu lebih dari 20 tahun dapat dianggap sebagai yurisdiksi pajak yang diistimewakan. Otoritas pajak Prancis juga memberikan daftar tidak resmi negara yang dianggap sebagai surga pajak atau negara dengan pajak rendah. Daftar tersebut mencakup beberapa yurisdiksi dengan pajak tinggi yang memberikan konsesi pajak khusus (Contoh: Luksemburg, Liechtenstein, dan Swiss).

Prancis mengenakan pajak