Mari kita pelajari secara mendalam pengertian dari penyerapan, tingkat penyerapan overhead dan jenisnya.
Arti Penyerapan:
Sekarang kita diminta untuk mempelajari langkah selanjutnya dalam akuntansi biaya overhead manufaktur, yaitu bagaimana memulihkan biaya ini dari biaya produksi. Metode pembagian biaya overhead ke pusat biaya atau unit biaya dikenal sebagai penyerapan overhead (juga disebut sebagai retribusi, pemulihan, atau penerapan biaya overhead).
Penting untuk membebankan setiap unit produksi dengan bagiannya dari biaya overhead untuk memastikan total biaya setiap unit. Biaya yang dibuat untuk setiap pekerjaan, pesanan, proses, unit atau produk untuk memulihkan biaya tidak langsung dikenal sebagai penyerapan biaya overhead. Penyerapan sebenarnya berarti distribusi biaya overhead yang dialokasikan ke departemen tertentu atas unit yang diproduksi di departemen itu. Penyerapan overhead dilakukan dengan tarif overhead.
Tingkat Penyerapan Overhead:
Tarif overhead yang terkait dengan basis atau faktor yang sesuai harus ditentukan untuk menyerap biaya overhead dalam biaya pekerjaan, proses atau produk. Prosedur dasar untuk menghitung tarif overhead adalah membagi jumlah biaya overhead dengan jumlah total unit dasar yang dipilih sebagai unit produk, jam tenaga kerja langsung, jam mesin, dll.
Untuk mendapatkan biaya setiap unit produksi, tarif yang dihitung dikalikan dengan unit dasar yang terkandung dalam setiap produk, pekerjaan, proses, dll.
Secara sederhana, tarif dan overhead yang harus diserap dalam suatu produk dapat dihitung sebagai berikut:
Tarif Overhead = Biaya Overhead / Total kuantum dasar (kuantitas atau nilai)
Overhead yang terserap dalam suatu produk = Tingkat overhead x Satuan dasar yang terkandung dalam produk
Tarif overhead ditetapkan untuk menyerap biaya overhead ke unit biaya secara logis dan adil untuk memuluskan fluktuasi bulanan dalam biaya overhead per unit, untuk segera menyusun biaya penyelesaian produksi, untuk memperkirakan biaya overhead di muka produksi dan untuk segera menghitung biaya barang dalam proses.
Biaya klerikal dan tingkat akurasi adalah dua faktor penting yang menentukan tarif yang akan dihitung dalam masalah tertentu.
Berikut ini adalah tarif overhead utama yang biasanya dirujuk dalam literatur akuntansi biaya:
(1) Tarif Overhead Aktual:
Tingkat ini diperoleh dengan membagi biaya overhead yang dikeluarkan selama periode akuntansi dengan kuantum aktual (kuantitas atau nilai) dari basis yang dipilih.
Tarif bulanan dapat dihitung berdasarkan rumus berikut:
Tarif Overhead (Aktual) = Pengeluaran aktual selama sebulan/Kuantitas aktual atau nilai dasar terkait dengan total produksi pada bulan tersebut
Pemulihan harus dilakukan secara aktual untuk membebankan biaya langsung ke produksi, pekerjaan, operasi, proses, dll.
Namun demikian, tidak diinginkan untuk menerapkan tarif aktual dalam praktiknya untuk tujuan pemulihan biaya overhead karena mengalami keterbatasan berikut:
(i) tarif aktual tidak dapat ditentukan kecuali tahun/periode akuntansi telah berakhir dan data yang relevan tersedia untuk tujuan penghitungan tarif tersebut. Ini menunda penentuan harga pokok produk.
(ii) Beberapa biaya seperti upah cuti, perbaikan dan pemeliharaan, dll. tidak tersebar merata di seluruh periode akuntansi. Pembayaran tertentu lainnya seperti premi asuransi, sewa dll dilakukan hanya secara berkala. Volume aktual aktivitas juga dipengaruhi oleh fluktuasi musiman atau siklus karena jumlah hari kerja dalam satu bulan kalender tidak seragam dan biaya overhead aktual akan bervariasi dari bulan ke bulan. Karena alasan-alasan ini, tingkat aktual cenderung mengalami fluktuasi yang luas dan ini membuat perbandingan biaya dari waktu ke waktu menjadi sulit.
(iii) Biaya aktual umumnya digunakan untuk perbandingan dengan angka yang telah ditentukan sebelumnya untuk tujuan pengendalian. Dengan demikian, ini hanya berguna jika dibandingkan dengan norma atau standar yang ditetapkan.
(2) Tarif Overhead yang Ditentukan Sebelumnya:
Predetermined rate ditentukan sebelum produksi aktual dan dihitung dengan membagi biaya overhead yang dianggarkan untuk periode akuntansi dengan basis yang dianggarkan untuk periode tersebut yaitu
Tarif Overhead (Ditentukan Sebelumnya) = Biaya overhead yang dianggarkan untuk periode/Dasar anggaran periode
Perhitungan tarif biaya overhead yang ditentukan di muka lebih praktis dan berguna karena tarif yang terkait dengan periode akuntansi tertentu tersedia untuk tujuan penetapan biaya jauh di muka dan membantu dalam pengendalian biaya dan menetapkan harga jual. Ini membantu dalam persiapan perkiraan biaya dengan cepat bahkan sebelum kegiatan produksi dimulai dan menetapkan harga tarif terutama dalam hal kontrak biaya plus.
Dalam masalah di mana sistem kontrol anggaran beroperasi, semua data untuk tujuan perhitungan tarif overhead yang telah ditentukan sebelumnya tersedia tanpa biaya administrasi tambahan. Tarif overhead juga dapat dihitung dalam masalah tersebut dengan memperkirakan biaya overhead dan dasar di mana sistem kontrol anggaran tidak digunakan.
Dengan menggunakan kapasitas normal sebagai dasar untuk menghitung tarif overhead yang telah ditentukan sebelumnya, kerugian karena kapasitas menganggur disorot dan biaya produk tidak perlu dipengaruhi oleh fluktuasi musiman dalam biaya dan tingkat aktivitas. Satu-satunya batasan dari tarif tersebut adalah bahwa hal itu dapat menimbulkan kelebihan dan kekurangan penyerapan overhead.
(3) Tarif Selimut atau Overhead Tunggal:
Ketika tarif overhead tunggal dihitung untuk pabrik secara keseluruhan, itu dikenal sebagai tarif tunggal atau selimut atau seluruh pabrik.
Itu dihitung seperti di bawah ini:
Tarif Selimut = Biaya overhead untuk seluruh pabrik/Kuantitas total pangkalan yang dipilih
Tingkat selimut diterapkan dalam masalah kecil di mana hanya satu produk yang diproduksi secara terus menerus atau di mana semua produk melewati semua operasi atau departemen dan kejadian overhead seragam di semua departemen. Tarif ini mudah dihitung dan membutuhkan biaya administrasi yang lebih sedikit tetapi memiliki penggunaan yang sangat terbatas.
Batasan tarif tersebut adalah sebagai berikut:
(i) Tarif tersebut dapat memberikan hasil yang salah dan menyesatkan di mana beberapa produk diproduksi dan harus melewati berbagai departemen produksi. Departemen tersebut mungkin memiliki biaya overhead yang berbeda, dan basis produk serta waktu produktif untuk produk yang berbeda juga mungkin berbeda.
(ii) Karena kinerja masing-masing departemen tidak dapat dinilai dengan tepat dengan tingkat ini, maka tidak mungkin ada kontrol manajerial yang memuaskan,
(iii) Tarif tersebut dapat membuat penilaian pekerjaan dalam proses menjadi salah.
(4) Beberapa Tarif Overhead:
Ketika tarif yang berbeda dihitung untuk setiap departemen produksi, departemen jasa, pusat biaya, setiap produk atau lini produk, setiap faktor produksi dan untuk overhead tetap, dan overhead variabel, maka tarif tersebut dikenal sebagai tarif berganda.
Itu dihitung seperti di bawah ini:
Tarif Overhead = Biaya overhead yang dialokasikan dan dibagi ke setiap pusat biaya/departemen/basis yang sesuai
Beberapa tarif dapat dihitung pada baris berikut:
(i) Tarif terpisah untuk setiap departemen produksi yang memiliki kesamaan operasi mesin dan tenaga kerja dihitung. Itu tidak menimbulkan masalah.
(ii) Tarif terpisah untuk setiap departemen layanan dihitung ketika distribusi sekunder tidak dilakukan. Biaya departemen jasa langsung dibebankan ke barang dalam proses melalui tarif overhead yang berkaitan dengan departemen jasa. Tarif ini tidak banyak digunakan dalam praktek.
(iii) Tarif terpisah dari setiap pusat biaya dihitung untuk mendapatkan studi perbandingan perilaku biaya dari pusat biaya yang berbeda.
(iv) Tarif terpisah untuk overhead tetap dan variabel dihitung karena membantu perhatian dalam berbagai cara.
(v) Tarif overhead terpisah untuk setiap lini produk dihitung ketika terdapat perbedaan di antara produk-produk sehubungan dengan waktu yang dihabiskan di bagian pabrik yang berbeda dan jenis pekerjaan yang berbeda dilakukan di bagian pabrik yang berbeda. Ini membantu dalam menentukan profitabilitas komparatif dari produk yang berbeda. Ini juga memberikan dasar ilmiah untuk penentuan, analisis, dan pengendalian biaya.
(vi) Tarif terpisah untuk setiap elemen biaya dihitung bila terdapat perbedaan substansial dalam kandungan bahan, kandungan tenaga kerja dan pemanfaatan pabrik dan elemen overhead yang berbeda. Ini pada akhirnya mengarah pada pemanfaatan material, tenaga kerja dan fasilitas yang lebih baik.
Jumlah tarif overhead yang dapat dihitung perusahaan akan tergantung pada tingkat akurasi yang diinginkan dan biaya klerikal yang terlibat.
(5) Tarif Overhead Normal:
Dalam metode ini tarif overhead adalah tarif yang telah ditentukan sebelumnya yang dihitung dengan mengacu pada kapasitas normal.
Itu ditentukan oleh rumus berikut:
(6) Tarif Overhead Tambahan:
Tarif ini digunakan untuk melakukan penyesuaian antara biaya overhead yang diserap dan biaya overhead yang dikeluarkan.
Ini digunakan di samping beberapa tarif lain dan tarif ini dihitung sebagai berikut:
Ilustrasi 1:
XYZ memproduksi pompa rumah tangga yang melewati tiga departemen yaitu. Pengecoran, Bengkel Mesin dan Perakitan.
Biaya produksi adalah sebagai berikut:
