Baca artikel ini untuk mempelajari tentang arti, penyebab, perlakuan akuntansi, dan prinsip umum penyerapan di bawah dan di atas.
Arti:
Jumlah penyerapan biaya overhead dalam biaya adalah jumlah total biaya overhead yang dialokasikan ke unit biaya individu dengan penerapan tarif overhead. Biaya overhead sepenuhnya dipulihkan dari produksi jika metode tingkat penyerapan aktual diadopsi karena jumlah yang dibebankan ke produksi sama dengan jumlah biaya overhead yang dikeluarkan. Tetapi ketika tarif yang ditentukan di muka digunakan berdasarkan biaya overhead yang dianggarkan dan tarif tersebut diterapkan pada basis aktual, biaya overhead aktual mungkin berbeda dari biaya overhead yang dibebankan atau dianggarkan.
Jika jumlah yang diserap lebih kecil dari jumlah yang dikeluarkan yang mungkin disebabkan oleh biaya aktual yang melebihi perkiraan dan/atau keluaran atau jam kerja kurang dari perkiraan, selisihnya dikenal sebagai kekurangan penyerapan. Biaya overhead yang kurang diserap dengan demikian berarti jumlah biaya overhead yang diserap kurang dari jumlah sebenarnya dari biaya overhead yang dikeluarkan. Ini mewakili mengecilkan biaya karena biaya overhead yang dikeluarkan tidak sepenuhnya pulih dalam biaya pekerjaan, proses, dll.
Di sisi lain, jika jumlah yang diserap lebih dari pengeluaran yang dikeluarkan karena pengeluaran kurang dari perkiraan dan/atau output atau jam kerja melebihi perkiraan, itu berarti penyerapan overhead berlebihan dan akan menggelembungkan biaya. Penyerapan biaya overhead yang berlebihan berarti kelebihan biaya overhead yang diserap di atas jumlah biaya overhead aktual yang dikeluarkan.
Misalkan biaya overhead produksi aktual adalah Rs 3,38.000 dan biaya overhead yang diperoleh kembali adalah Rs 3,24,480, maka akan ada kekurangan penyerapan sebesar Rs 13,520 (yaitu Rs 3,38,000 – 7 3,24,480). Misalkan dalam kasus di atas biaya overhead yang dipulihkan adalah Rs 3.48.000, maka akan terjadi penyerapan berlebih sebesar Rs 10.000 (yaitu Rs 3.48.000 – Rs 3.38.000).
Penyebab Under atau Over-Penyerapan Overhead:
Penyerapan overhead yang kurang atau berlebihan dapat timbul karena salah satu alasan berikut:
(i) Kesalahan dalam memperkirakan biaya overhead:
Total biaya overhead sebenarnya yang dikeluarkan untuk suatu departemen mungkin lebih atau kurang dari jumlah yang diperkirakan karena kesalahan dalam memperkirakan. Ini mungkin karena keputusan yang disengaja dalam hal ini atau kurangnya kontrol yang tepat.
(ii) Kesalahan dalam memperkirakan volume yang tepat:
Volume keluaran aktual mungkin lebih atau kurang dari keluaran yang diantisipasi karena kesalahan dalam memperkirakan tingkat produksi.
(iii) Jam kerja sebenarnya mungkin lebih atau kurang dari jam yang diantisipasi.
(iv) Dasar penggantian biaya overhead pabrik dari produksi mungkin tidak lagi benar karena perubahan harga bahan atau tingkat upah.
(v) Barang dalam proses mungkin belum dibebankan dengan bagiannya dari overhead dalam akun biaya.
(vi) Perubahan besar yang tidak diantisipasi dalam metode produksi mungkin telah terjadi karena biaya yang bersifat tidak berulang mungkin telah dikeluarkan selama tahun tersebut.
(vii) Fluktuasi musiman dalam biaya overhead dari periode ke periode. Tarif overhead dihitung dengan rata-rata puncak dan palung. Hal ini mengakibatkan kurang terserapnya biaya overhead jika tarif dihitung dengan mengacu pada kapasitas penuh dan kurang terserapnya biaya overhead merupakan biaya overhead yang berkaitan dengan kapasitas yang tidak terpakai.
(viii) Mungkin ada beberapa perubahan penting dalam situasi kerja seperti lembur yang berat, pengenalan shift lain, penggantian tenaga kerja manual dengan peralatan, dll.
Akuntansi Overhead yang Kurang dan Lebih Diserap:
Perlakuan akuntansi atas penyerapan yang kurang atau lebih dari biaya overhead tergantung pada sejauh mana penyerapan yang kurang atau lebih tersebut dan keadaan di mana hal itu muncul. Berikut ini adalah metode utama pembuangan biaya overhead yang kurang atau lebih.
(i) Penggunaan Tarif Tambahan:
Jika jumlah penyerapan di bawah atau di atas cukup besar; biaya pekerjaan atau proses disesuaikan dengan pungutan tambahan dari biaya overhead. Tingkat tambahan dihitung dengan membagi jumlah penyerapan di bawah atau di atas dengan basis aktual. Penyerapan yang kurang diatur tepat dengan laju plus sementara penyerapan berlebih disesuaikan dengan laju minus. Tingkat tambahan juga dapat dihitung sebagai persentase dari jumlah yang diserap.
Koreksi biaya overhead dengan tarif tambahan tidak lain adalah memulihkan biaya overhead dengan tarif aktual. Semua kekurangan dari metode tarif aktual akan membuat tarif tambahan menjadi tidak diperlukan dan menambah biaya klerikal. Ketika tarif overhead dikaitkan dengan kapasitas maksimum yang dapat dicapai atau normal tetapi selain dari kapasitas sebenarnya, maka perhitungan tarif tambahan akan mengalahkan tujuan (yaitu untuk mengungkapkan kapasitas menganggur) yang dihitung.
Tingkat tambahan tidak berguna dalam kasus-kasus di mana untuk memiliki biaya overhead yang seragam, periode akuntansi ditetapkan untuk menghindari fluktuasi musiman dalam biaya overhead atau tingkat aktivitas.
Koreksi biaya melalui tarif tambahan diperlukan ketika manajemen ingin mempertahankan biaya historis aktual untuk perbandingan di masa mendatang. Penggunaannya dilakukan ketika harga ditetapkan atas dasar biaya plus.
Jumlah kekurangan atau kelebihan penyerapan pada akhir periode akuntansi disesuaikan dengan barang dalam proses, persediaan jadi dan biaya penjualan sebanding dengan jam tenaga kerja langsung atau jam mesin atau nilai saldo di masing-masing akun ini. dengan menggunakan tarif tambahan. Catatan anak perusahaan atau item individual tidak diperbaiki. Jumlah yang disesuaikan akan ditampilkan dalam Neraca sebagai pengurangan atau penambahan persediaan barang dalam proses dan barang jadi.
Dengan metode ini, laba periode berjalan akan dikurangi atau ditambah dengan jumlah yang disesuaikan dengan harga pokok penjualan dan nilai persediaan akan bertambah atau berkurang dengan jumlah yang disesuaikan dengan persediaan barang dalam proses dan barang jadi. Yang terakhir ini akan mempengaruhi laba periode berikutnya.
(ii) Dengan menghapus ke Akun Laba Rugi Penetapan Biaya:
Jika jumlah kurang atau kelebihan penyerapan kecil, hal itu dapat dihapuskan ke Akun Perhitungan Laba Rugi alih-alih menghitung tarif tambahan dengan prosedur yang rumit. Penyerapan yang kurang karena fasilitas yang menganggur harus dihapuskan dengan cara ini berapa pun jumlahnya.
Jumlah kurang atau lebih penyerapan pada akhir periode akuntansi ditransfer ke Overhead Suspense Account yang pada akhirnya ditransfer ke Akun Laba Rugi Biaya atau langsung ke Akun Laba Rugi Biaya. Jika sebagian dari kekurangan atau kelebihan penyerapan timbul karena sebab-sebab yang tidak normal seperti pemogokan, lock-out, kerusakan besar, dll., maka bagian tersebut harus dibawa ke tahun berikutnya dan diperhitungkan saat menetapkan tarif untuk periode tersebut .
Cacat utama dari metode ini adalah bahwa hal itu akan mendistorsi nilai saham karena jumlah penyerapan overhead yang kurang atau lebih langsung ditransfer ke Akun Laba Rugi Penetapan Biaya dan tidak dialokasikan ke stok barang dalam proses dan barang jadi. . Nilai saham tersebut akan berada di bawah atau di atas pada periode akuntansi berikutnya. Penyerapan yang rendah akan mengurangi laba yang menjadi perhatian dengan angka yang sama untuk periode tersebut.
(iii) Penyerapan dalam Rekening pada Tahun-Tahun Berikutnya:
Jumlah kekurangan atau kelebihan penyerapan biaya overhead dapat dialihkan sebagai biaya yang ditangguhkan atau kredit yang ditangguhkan ke periode akuntansi berikutnya dengan mentransfer ke Suspense atau Overhead Reserve Account. Penggunaan metode ini dibenarkan ketika siklus bisnis normal lebih dari satu tahun dan dalam kasus proyek dan skema baru ketika output rendah pada tahap awal produksi dan tidak dapat menanggung seluruh bagian biaya overhead.
Dalam keadaan seperti itu, diharapkan sebagian dari biaya tersebut dibawa ke periode berikutnya untuk diserap dalam produksi tahun-tahun berikutnya. Salah satu kritik yang umumnya dilontarkan terhadap metode ini adalah bahwa biaya harus diserap pada periode terjadinya dan digunakan dan tidak boleh dibawa ke periode berikutnya untuk tujuan penyerapan karena akan mendistorsi biaya untuk tujuan perbandingan.
Ilustrasi 1:
Total biaya overhead pabrik adalah Rs 4.46.380. Dengan mempertimbangkan kerja normal pabrik, overhead dipulihkan dalam produksi sebesar Rs 1,25 per jam. Jam kerja sebenarnya adalah 2,93,104. Bagaimana Anda melanjutkan untuk menutup pembukuan, dengan asumsi bahwa selain 7.800 unit yang diproduksi dan 7.000 telah terjual, ada 200 unit yang setara dalam pengerjaan? Pada penyelidikan ditemukan bahwa 50 persen dari biaya overhead yang tidak terserap disebabkan oleh kenaikan biaya bahan tidak langsung dan tenaga kerja tidak langsung dan 50 persen sisanya disebabkan oleh inefisiensi pabrik. Berikan juga implikasi keuntungan dari metode yang disarankan.
Ilustrasi 2:
ABC Ltd. menggunakan sistem biaya historis dan menerapkan biaya overhead berdasarkan tarif yang telah ditentukan sebelumnya. Data berikut disediakan oleh perusahaan untuk tahun yang berakhir 31-3-2012.
Prinsip Umum Pos-pos Pengeluaran Overhead:
Prinsip-prinsip umum berikut harus tetap diperhatikan sambil mempertimbangkan apakah item pengeluaran harus diperlakukan sebagai biaya overhead:
- Overhead terdiri dari biaya tidak langsung, yaitu biaya yang tidak dapat langsung dibebankan atau dialokasikan pada pekerjaan, proses atau produk tertentu. Dengan demikian, hubungan pos-pos pengeluaran terhadap produk, pekerjaan, dll., harus dilihat.
- Biaya langsung tidak diperlakukan sebagai biaya overhead. Namun dalam kasus tertentu bahkan biaya langsung dapat diperlakukan sebagai biaya overhead; misalnya, ketika biaya barang tertentu seperti sekrup, mur, baut, dll. meskipun dikeluarkan untuk pekerjaan atau produk tertentu sangat kecil sehingga tidak nyaman untuk membebankannya sebagai biaya langsung, harus dibagi sebagai biaya overhead atas pekerjaan. atau produk.
- Overhead dapat dilampirkan ke pusat biaya sesuai dengan prinsip manfaat dan saya atau tanggung jawab. Prinsip manfaat mengimplikasikan bahwa jika suatu pusat biaya menempati proporsi unit ruang yang lebih besar di mana biaya tetap seperti sewa dan tarif dapat dipastikan dengan pasti, pusat biaya tersebut harus dibebankan dengan proporsi biaya yang sesuai. Prinsip tanggung jawab menyiratkan bahwa karena kepala departemen tidak memiliki kendali atas jumlah sewa dan tarif yang dibayarkan, yang ditetapkan oleh keputusan orang lain, departemennya tidak boleh menanggung alokasi apa pun darinya.
- Semua pengeluaran yang bersifat modal harus dikeluarkan dari biaya dan tidak boleh diperlakukan sebagai biaya overhead.
- Semua pengeluaran yang tidak berhubungan dengan biaya, seperti bunga pinalti atas pinjaman, sumbangan, langganan, pajak penghasilan, dll., dikecualikan dari biaya dan tidak boleh diperlakukan sebagai biaya overhead.
- Meskipun tidak nyaman untuk membebankan item biaya langsung ke masing-masing pekerjaan, proses atau produk, disarankan untuk mengalokasikan atau membagi biaya ini sebagai biaya overhead. Misalnya, biaya listrik dapat diperlakukan sebagai biaya langsung jika meter konsumsi listrik dipasang untuk mesin atau departemen yang terpisah, tetapi jika tidak demikian, total tagihan listrik dapat dialokasikan dan dibagikan untuk berbagai pekerjaan, produk, atau proses dalam bentuk biaya overhead. .
- Semua biaya tidak langsung yang sifatnya seperti kas telah dibayarkan atau kontrak kewajiban atau kerugian nilai modal berkelanjutan harus diperlakukan sebagai biaya overhead. Contoh jenis pertama adalah tagihan telepon atau tagihan listrik yang dibayar oleh pabrik dan contoh jenis ketiga adalah penyusutan aset tetap di pabrik atau kantor.
